01辦理出口退稅要注意申報程序、時間觀念

出口企業(yè)在辦理出口退稅時要特別注意申報程序,，注意時間觀念,，以免造成損失,。

在辦理出口退稅時,，應(yīng)注意四個時限規(guī)定

30天：外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物后,，應(yīng)及時向供貨企業(yè)索取增值稅專用invoice或普通invoice,，屬于防偽稅稅控增值稅invoice,，必須在開票之日起30天內(nèi)辦理認證手續(xù),。

90天：外貿(mào)企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報手續(xù),，生產(chǎn)企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起三個月后免抵退稅申報期內(nèi)辦理免抵稅申報手續(xù)。

180天：出口企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi),，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）,。

3個月：出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的,，出口企業(yè)可在申報期限內(nèi)向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請,，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個月申報,。

02出口貨物退(免)稅的稅種分類

根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定,，我國出口貨物退(免)稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅(又稱間接稅)范圍內(nèi)的增值稅,、消費稅兩個稅種；

出口貨物退(免)稅的稅款是出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn),、流通各個環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和應(yīng)繳納的消費稅,。

流轉(zhuǎn)稅，是泛指所謂以商品為特征物件的稅種,。就我國現(xiàn)行的稅制而言,，流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營業(yè)稅,、消費稅,、土地增值稅、關(guān)稅及一些地方性工商稅種,。

03出口退稅附送材料

1報關(guān)單

報關(guān)單是貨物進口或出口時進出口企業(yè)向海關(guān)辦理申報手續(xù),，以便海關(guān)憑此查驗和驗放而填具的單據(jù)。

2出口銷售發(fā)票

這是出口企業(yè)根據(jù)與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的單證,，是外商購貨的主要憑證,，也是出口企業(yè)財會部門憑此記帳做出口產(chǎn)品銷售收入的依據(jù)。

3進貨發(fā)票

提供進貨發(fā)票主要是為了確定出口產(chǎn)品的供貨單位,、產(chǎn)品名稱,、計量單位、數(shù)量,，是否是生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格,，以便劃分和計算確定其進貨費用等。

4結(jié)匯水單或收匯通知書

5運單和出口保險單

屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品,，凡以到岸價CIF結(jié)算的,，還應(yīng)附送出口貨物運單和出口保險單。

6合同信息

有進料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè),，還應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送進口料,、件的合同編號、日期,、進口料件名稱,、數(shù)量、復(fù)出口產(chǎn)品名稱,，進料成本金額和實納各種稅金額等,。

7產(chǎn)品征稅證明

8出口收匯已核銷證明

9與出口退稅有關(guān)的其他材料

04貨物退稅辦法

目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免,、抵,、退”稅。

2“先征后退”

是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物,，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅,，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)在國家出口退稅計畫內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅,。

2計稅依據(jù)

“先征后退”辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算應(yīng)退稅額。

“離岸價”(英文編寫為FOB價)是裝運港船上交貨價,，但這個交貨價屬于象征貨價,，即賣方將必要的裝運單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風(fēng)險劃分都是以貨物裝上船為界限,。因此,，F(xiàn)OB價是由買方負責(zé)租船訂艙，辦理保險支付運保費,。

最常用的FOB,、CFR和CIF價的換算方法如下：

FOB價=CFR價-運費=CIF價×(1-投保加成×保險費率)-運費

因此，如果企業(yè)以到岸價格作為對外出口成交的,，在貨物離境后,，應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負擔(dān)的國外運費、保險費傭金和財務(wù)費用,；以CFR價成交的,，應(yīng)扣除運費。

3計算公式

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅率-當(dāng)期全部進項稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率

以上計算公式的有關(guān)說明

①當(dāng)期進項稅額包括當(dāng)期全部國內(nèi)購料,、水電費,、允許抵扣的運輸費、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進項稅額,。

②外匯人民幣牌價應(yīng)按財務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定,，即國家公布的當(dāng)日牌價或月初、月末牌價的平均價,。計算方法一旦確定,，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)不得更改。

③企業(yè)實際銷售收入與出口貨物報送但,、外匯核銷單上記載的金額不一致時,，稅務(wù)機關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物報關(guān)單上記載的金額退稅,。

④應(yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額,。

舉例說明

某鞋廠2000年3月出口鞋30000打,，其中：(1)28000打以FOB價成交，每打200美元,，人民幣外匯牌價為1：8.2836元,；(2)2000打以CIF價格成交，每打240美元,，并每打支付運費20元,、保險費10元,、傭金2元，人民幣外匯牌價為1：8.2836元,。

當(dāng)期實現(xiàn)內(nèi)銷鞋19400打,，銷售收入34920000元，銷項稅額為5936400元,，當(dāng)月可予抵扣的進項稅額為10800000元,，鞋的退稅率為13%。用“先征后退”方法計算應(yīng)交稅額和應(yīng)退稅額,。

計算出口自產(chǎn)貨物銷售收入：出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價格×外匯人民幣牌價+(到岸價格-運輸費-保險費-傭金)×外匯人民幣牌=28000×200×8.2836+2000×(240-20-10-2)×8.2836=49834137.60(元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×征稅率-當(dāng)期全部進項稅額=5936400+49834137.60×17%-10800000=3608203.39(元)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率

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